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个人所得税法修订变化与影响

刘学文 北大纵横 2022-06-06

北大纵横

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1786字 | 3分钟阅读


个人所得税修订法将于2019年1月1日正式实施,修订案中侧重对低收入人群大幅度降税,部分人员可以享受高达80%以上的税收降幅,可以说是深得人心。

个税税法大幅降低中低收入阶层税负

广大纳税人都能够不同程度享受到个税改革带来的减税红利,特别是中等以下收入群体获益更大。仅以基本减除费用标准提高到每月5000元这一项因素来测算,个税法修定后个税纳税人占城镇就业人员的比例将由现在的44%降至15%,甚至合理安排下,对于年薪为20万的人群来说,年度基本上不用纳税。但税基的大幅度减少,会导致个人所得税税收会产生大幅度的下降,由此,国家税务部门一定会对个税征收从严管理,尤其是高收入人群,如最近的影视行业中,对知名演员开始从严、从高征收,原来可以通过核定征收模式下——不高于6%的综合性税负(包括增值税及附加3.3%和个人所得税3.5%),其中个人所得税税负仅仅为不高于3.5%,而目前对于影视行业的工作室等必须进行查账征收,综合性税负大幅度提升至近50%(增值税及附加6.72%,企业所得税25%,个人所得税20%,部分地区再增加文化建设基金3%)。

从2018年8月份开始的国地税机构合并、系统合并,原来政出多门的现象大幅度减少,但机构人员的安置,必然向税务稽查倾斜,也意味着未来合法、合规的处理税务问题,成为企业和个人必然面临的问题。

按照国务院的要求,在2019年将实现30个部门信息打通,首先打通的就是公安个人信息、银行账户信息和税务信息,大数据的应用将使企业、个人的各种行为在国家层面变得完全透明,因此,企业的税收筹划、个人的税收安排,未来将成为一种趋势:依法纳税、合法筹划。

税务局征缴社保影响巨大

从2019年1月1日起,原来由税务机关代收的社保,改为税务机构征收,“代收”和“征收”,只有一字之差,所体现的含义并不一样,前者的主要职责是人社局,只是委托给税务机构来代为征收,从税务系统中走个过场,而“征收”则意味着税务机关有责任把“应该征收”上来的社保征收上来,必须严格按照法规执行,不得打折扣,同时也意味着企业在社保方面的负担增加,被称为“社保入税”。

据测算原来按照最低标准执行的科技公司,按照员工平均工资在1.5万元计算,严格按照工资标准发放社保五险一金,原来单位部分为不到700元/人,增加到6450元/人,个人部分由原来的不到400元/人,增加到3300元/人,单位平均每人每月需要额外增加近5600元/人,个人也增加了2900元/人。单位总体支出达到21500元,而员工仅仅能拿到手税后现金11200元(不包括3600元的住房公积金、300元个人账户社保)。而原来社保发放的情形下,公司需要支付的总额仅仅为16100元左右,员工到手(税后)现金为13500元左右(不含500元左右的住房公积金和个人医保账户)。由此看来,社保入税后,员工实际到手的钱确实增加了,但是企业的负担大幅度增加,大概增加人员工资的25%-30%的水平,因此,社保入税,是实实在在的增加了企业的税负水平,实实在在的称为社保税。

对于采用高激励、低底薪行业的这类公司,在合法的框架下,如何在保证员工到手薪资不变或者少降低的条件下,尽可能的降低企业负担,增加员工收入,是目前很多公司考虑的重点,尤其是实行阿米巴独立核算类的公司,如何实现员工到手率最高,也是我们考虑的重点。

在这里面,我们需要对各方面要素进行综合性测算,最终能够在某个区间内实现实际到手率(个人实得与公司支出比值)最高。在这里,我们做个定义:个人名义税负率、个人到手率、福利税负率三者之和为1,个人名义税负率,为个人纳税与个人税前工资比值;个人到手率,为个人实际可以获得使用的现金部分,包括实发税后工资、可提取住房公积金、可提取个人基本医疗保险金三部分;福利税负为各项未来享受福利与税前工资的比值;

我们通过模拟测算,在严格按照社保法要求发放的条件下,实际到手率从月薪5000元开始逐步降低,一直到25000元左右开始回升,到月薪49000元左右达到现金到手率最高,为73.19%,主要是因为在月薪25000元时达到了北京地区社保缴纳最高额,超过25000元,社保将不发生变化,由此提高了个人的现金到手率。

当然,在实际执行中,不同地区的社保要求会有差异,执行的力度会有差异,国家税务局会在执行中采用审慎的态度去执行,避免一次性大幅度提高社保费,进而大批量的影响企业的生存。

随着国家税务体系的不断改革,中国的税收环境将越来越规范,国家给予企业和个人的各项优惠政策,也在不断出台,税收公平性也逐步体现,企业在合法范围内的税收筹划的需求将凸显。

作者:刘学文,北大纵横合伙人

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