买赠行为无需视同销售，期待星星之火可以燎原

增值税：

广州市国家税务局关于明确增值税征管若干问题的通知

穗国税函发[2005]304号

一、关于纳税人赠送行为的增值税处理问题

随着销售方式的变化，纳税人在销售过程中赠送货物的形式多种多样。为严格该类行为的增值税管理，营造公平、合理的经营环境，对涉及纳税人经营过程赠送行为的增值税按以下办法处理：

（一）纳税人与购买方约定购买指定货物或达到约定的购买金额、数量后赠送货物等与直接销售货物行为相关的赠送行为，是纳税人促销经营手段，是销售折扣的一种形式，按《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）第二条第（二）款"纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额" 的规定，在销售单据上填列销售和折扣货物的名称数量、金额的，纳税人可按取得的进货发票计算进项税额，按最终实现的销售价格计算销项税额，附带赠送货物不作视同销售处理。

（二）纳税人与上述第（一）款所指直接销售货物行为无关的赠送货物，属于《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）款“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为，应作视同销售处理。

……

江西省百货零售企业增值税管理办法

江西省国家税务局公告2013年第12号

第十二条　企业销售货物，按下列原则确定销售额：……

(四)以买一送一、随货赠送、捆绑销售等方式销售货物，如将销售货物和赠送货物的各自原价和折扣额在同一张销售发票上注明的，按实际收取的价款确认销售额。销售货物与赠送货物适用增值税税率不同的，应分别以各自原价扣除折扣额后的余额按适用税率计算缴纳增值税。未按上述规定在同一张销售发票上注明的，销售货物按其实际收取的价款确认销售额，随同销售赠送的货物按视同销售确定销售额。

(五)以购物返券、购物返积分等方式销售货物的，销售货物时按其实际收取的价款确认销售额。购买者使用上述返券(积分)抵顶部分或全部价款购买货物时，应在销售发票上注明货物名称、数量及原价和返券(积分)抵顶金额，按其实际收取的价款确认销售额;未按上述规定在销售发票上注明的，对使用返券(积分)兑换的货物，按视同销售确定销售额。

(六)以来店有礼、进店即送、积分送礼等非随同销售方式赠送的货物，一律按视同销售确定销售额。

贵州省国家税务局关于促销行为增值税处理有关问题的公告

贵州省国家税务局公告2012年第12号

为统一政策执行口径，公平税负，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，对促销行为增值税处理有关问题公告如下：

一、购物赠物方式，指在销售货物的同时赠送同类或其它货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。纳税人采取购物赠物方式销售货物，按照实际收到的货款计算缴纳增值税，在账务上将实际收到的销售金额，按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入，同时应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。

对随同赠送的货物品种较多，不能在同一张发票上列明赠送货物的品名、数量的，可统一开具“赠品一批”，同时需开具加盖发票专用章的《随同销售赠送货物明细清单》(见附件)，作为记账的原始凭证。

对使用《机动车销售统一发票》的纳税人，有随同销售机动车赠送货物的，可在《机动车销售统一发票》的“价税合计”栏大写金额后写明“含赠品”，并开具加盖发票专用章的《随同销售赠送货物明细清单》，作为记账的原始凭证。

二、购物返券方式，指纳税人在销售货物后，对购货方返还一定金额购物券的促销行为。纳税人采取购物返券方式销售货物，所返购物券在购买货物时应在发票上注明货物名称、数量及金额，并标注“返券购买(金额)”，对价格超过购物券金额部分的，应计入销售收入申报缴纳增值税。

三、购物抽奖、积分送礼、进店有礼以及其他不符合本公告第一款、第二款方式所赠送的货物，应视同销售按有关规定计算缴纳增值税。

四、增值税一般纳税人用于赠送的货物在购进时取得的增值税扣税凭证，可以按规定作为增值税进项税额。

五、本公告自2012年9月1日起执行。

附件：随同销售赠送货物明细清单

四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告

四川省国家税务局公告2011年第6号

依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，现对纳税人采取“买物赠物”、“购物返券”等方式销售货物的增值税处理问题公告如下：

一、“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税，但应按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第三条的规定，在账务上将实际收到的销售金额，按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入，同时应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。 对随同销售赠送的货物品种较多，不能在同一张发票上列明赠送货物的品名、数量的，可统一开具“赠品一批”，同时需开具《随同销售赠送货物清单》(见附件)，并作为记账的原始凭证。

对使用《机动车销售统一发票》的纳税人，有随同销售机动车赠送货物的，可在《机动车销售统一发票》的“价税合计”栏大写金额后写明“(含赠品)”并开具《随同销售赠送货物明细清单》作为记账的原始凭证。

二、纳税人采取“购物返券”方式销售货物，所返购物券在购买货物时应在发票上注明货物名称、数量及金额，并标注“返券购买”，对价格超过购物券金额部分的，应计入销售收入申报缴纳增值税。

三、纳税人采取“来店有礼”、“积分送礼”、“积分抽奖”等方式赠送货物，应按无偿赠送的相关规定计算并申报缴纳增值税。

本公告自2011年12月1日施行，《四川省国家税务局关于印发<增值税若干问题解答(之一)>的通知》(川国税函[2008]155号)第十六条同时废止。

附件：随同销售赠送货物清单

河北省国家税务局

关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知

冀国税函[2009]247号

二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。

企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

三、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。

四、对2009年6月30日以前，有上述销售行为的企业且未按上述规定处理的，主管税务机关要督促其进行自查自纠。自查自纠工作应在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要严格执行上述规定。

安徽国税明确若干增值税政策的执行和管理问题

皖国税函[2008]10号

四、关于商业企业促销返券的征税问题商业企业在顾客购买一定金额的商品后，给予顾客一定数额的代金券，允许顾客在指定时间和指定商品范围内，使用代金券购买商品的行为，不属于无偿赠送商品的行为，不应按视同销售征收增值税。

财政部 国家税务总局

关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知

财税〔2015〕4号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为鼓励创新药的研发和使用，结合其大量存在“后续免费用药临床研究”的特点，现将有关增值税政策通知如下：

一、药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

企业所得税：

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知

国税函〔2008〕828号

 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：　……

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

二○○八年十月九日

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知

国税函[2008]875号

　(五)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　二○○八年十月三十日

浙江国家税务局

关于2005年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知

浙国税所[2006]6号

三、商业企业（商场、超市）纳税人在销售商品过程中进行的促销活动，分以下情况处理：

1.纳税人在对消费者中奖后给予的现金奖励和实物奖励，其现金奖励支出和实物奖励的购进成本允许作为销售费用税前扣除。

2.对消费者消费到一定程度后给予的现金返利，允许纳税人作为销售费用税前扣除。

3.对纳税人向消费者赠送的消费赠券，以消费赠券结算的商品销售，应作为销售收入处理，并结转相应成本，其促销支出（赠送并已结算的消费赠券金额）允许作为销售费用税前扣除。