【重磅】拟IPO企业、投行、会计必看，新收入会计准则影响详细分析（附新旧收入会计准则详细对比）

2017-07-20 尚普咨询 尚普IPO咨询

财政部对《企业会计准则第14号 —— 收入》进行了重磅修订！理念和具体条件发生了翻天覆地的变化！

主要变化包括：

1、现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。

2、现行准则收入确认时以“风险报酬转移”为判断依据，而新准则以“控制权转移”为判断依据！

3、引入了“履约义务”的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务”，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务”。

4、引入“履约进度”计量方式。对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。

5、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，并且采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。

6、明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额。【这将使很多企业的收入金额产生数量级变化！影响巨大！】

新CAS 14影响较大的行业包括房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信、制造业等。

以建筑施工企业为例，相当一部分企业采用完工百分比法确认收入。完工百分比法确定完工进度的参照标准主要有三个，即已发生的成本占比、已发生的工作量占比和实际测定进度。在实际工作中，完工进度的确认有时外部条件不足，需依赖财务人员的职业判断，从而更容易被用来进行利润操纵。所以证监会对完工百分比法确认收入始终保持高度关注。

根据投行人士介绍，证监会围绕完工百分比法主要重点关注以下问题：（1）成本的归集和测算是否准确、合理，财务制度是否健全，是否有人为操纵的情形；（2）完工进度的确定依据是否准确合理，有没有合同依据，有没有内外部证据的支持，而且证监会尤其强调合同相对方或第三方的证据作为支撑，如发包方或者监理方的工程进度确认；（3）与同行业上市公司或者行业管理相比，确认的比例和进度是否合理。

总的来说，由于旧版的会计准则提出的只是概念性的原则，所以证监会重点关注的其实就是证据，外部证据要强有力地支撑企业确认这个百分比的收入而不是另外一个比例。在新CAS 14中，提出企业可以采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。产出法是根据已转移给客户的商品对客户的价值确定履约进度。投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。新准则对合同进度的确认计量提出新的方法，势必将对企业确认收入，投行、会计工作人员核查收入，制作底稿产生影响，各方应当引起重视。

新旧准则对比来自致同会计师事务所