前一段时间和几个同事聊到财务会计上存货计提跌价准备的操作。她提了一个问题：“存货价值贬值了要计提跌价准备，如果存货价值升值了，是不是也需要对存货账面价值做调增？”答案是，即使存货升值了，也不调增，但贬值了，则需要计提跌价准备（相当于调减）。这是遵循会计信息质量要求中的“谨慎性”原则的具体体现。谨慎性原则，也称为保守性原则。大家对财务的刻板印象是，做财务的人都比较保守，可能就源于此吧。谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如果企业生产经营和财务活动面临的环境都是确定的，那么，交易或者事项的会计确认、计量和报告也就是确定性的，从而也就无须提出谨慎性要求了。但是，现实情况下，企业的生产经营和财务活动往往会面临很多的风险和不确定性。尤其是在当下VUCA年代，无论是资产或收益的确认和计量，还是费用和损失的确认和计量，都需要基于会计人员的职业判断。会计谨慎性原则要求“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”，以使财务会计报告的结果较企业实际的情况更为谨慎，而不是更乐观。所以，每个会计年度末，企业应当对有关资产项目（比如应收账款、存货、固定资产等）的价值进行评估。如果发现资产的市场价值低于原来的账面价值，即资产发生了减值，就需要计提资产减值准备。这就是会计遵循“谨慎性”原则的一种具体表现。当然，谨慎性原则要求“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”，并不意味着可以故意地低估资产或者收益、高估负债或者费用。如果企业确实这样做了，便是过度谨慎。这也是不被允许的。企业的研发包括研究和发展，其性质跟固定资产类似，都是为了明天的收益而进行的一种投资。但是，因为研究的时间和结果不确定，财务人员不知道如何计提折旧，因此，出于谨慎性要求，一般当作费用处理，在研究费用产生的当月一次性计入研发费用（管理费用）中。对于发展，则可以归入资本化费用，在一定的时间内进行分摊。