专家讲堂 | 高晓霞：股权转让中的涉税问题（上）
高晓霞副主任 股权相关涉税问题专题研讨会现场
作者简介 PROFILE
高晓霞
北京市律师协会财税法专业委员会副主任
#01 股权转让的形式
JIA LAWYER
股权转让实质上是持股主体发生变更。企业所得税这些相关的税收政策， 对企业法人的这种转让股权的具体形式没有做出具体的规定。但是，《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》即国税总局2014年的67号公告中，规定了个人转让股权的7种情形：第一种是出售股权，第二种是公司回购股权。第三种是公司的发行人首次发行新股时，被投资企业的股东将其持有的股份以公开发行的方式向投资者发售。第四种是股权被司法机关或行政机关强制过户。第五种是利用股权进行投资或进行非货币性的交易。第六种是利用股权进行抵偿还债。第七种是一个兜底性的条款，即其他股权的转移行为。为未来这种商业模式发生变化、持股主体的变更预留了一个征税的空间。
通过上述7种股权转让的具体规定，我们可以归纳出股权转让的判断依据。需要具备两个实质性的要件。第一个要件是股权要发生实质性的这种转移。第二个要件是转让方获得了相应的报酬或免除了一定的责任。
#02 股权转让涉及的税种和税款
JIA LAWYER
无论以何种形式来转让股权，都会涉及到股权转让的税款。
股权转让如果不涉及不动产，主要有3个税种：所得税、增值税和印花税。转让的主体不同，需缴纳的税种会有所不同， 比如，企业转让股权需缴纳企业所得税。个人股东转让股权则需缴纳个人所得税。
（1）所得税
所得税的征收方式有两种，有查账征收和核定征收。
在查账征收方式下，转让所得=（股权收入-取得股权的成本）*税率。在这种计算方式下，需要注意以下4个问题：
第一，股权的转让收入不仅包括转让股权取得的现金、实物、有价证券和其他的经济利益，还包括转让股权取得的违约金、赔偿金以及其他的权益资产。
第二，股权转让所得=股权转让收入-股权取得补偿的成本和税费（不能扣除被投资企业的未分配利润等留存收益、按照股权所分配的数额）。
第三，要关注它的税率，税率随着转让主体的不同而有所不同。比如，一般的企业适用25%的税率。小微企业可以享受税收优惠税率。非居民纳税类型的企业则是预提所得税率10%。对于个人来说，无论是居民纳税人还是非居民纳税人，都适用20%的税率。
第四，所得税还要关注企业收入的确认时点与个人所得税的确认时点有所不同。企业转让股权的所得税确认时点是协议生效并且完成了股权变更手续。个人所得税的确认时点有5种情形。第一，受让方已支付了部分股权或支付了部分转让款或全部支付。第二，转让协议已经发生法律效力。第三，股东已经开始行使股东的权利或是履行义务。第四，国家相关部门的判决、公告已经发生法律效力。第五，税务机关能够证明股权已经发生转移的一些情形。所得税在查帐征收方式下需要关注我这四个问题。
另外，所得税还有核定征收的情形。第一，收入核定。无论是企业转让还是个人转让，如果收入偏低，没有正当理由，税务机关都可以依据《企业所得税法》或者《个人所得税法》中的避税条款来核定收入。第二，成本核定。主要指的是在全国中小企业股转系统中， 对于转让股权的原始的初始成本没有录入。在这种情况之下， 税务机关可以按照收入的15%来核定成本。第三，所得税核定。国税总局规定可以按照税务机关核准的所得税来征收。
（2）增值税
个人及个体工商户转让股权（上市公司或非上市公司的股权）时，免征增值税。企业法人转让上市公司的股权时，需按照金融商品的转让缴纳增值税。如果企业法人转让非上市公司的股权，不属于增值税的征收范围。
在增值税方面，有两个问题可能需要大家帮助。第一，企业法人转让上市公司的股权时，不能开具增值税专用发票。第二，企业法人转让股权时，按照转让金融商品来交税，注意不要遗漏附加的税种， 城建税和教育税附加。
（3）印花税
根据印花税的展现条例和相关的国税总局的政策文件，可将其分类为企业和个人。
企业：一般的企业转让股权，按照5/10000来缴纳印花税。微小企业则是按0.25‰缴纳。以下4种情形，企业出让方需单方缴纳（1‰）：A股、B股的转让，在全国中小企业股转系统中股权的转让，优先股的转让，创新企业CDR的转让。
个人：如果是非上市公司的股权，则享受税收优惠政策，按照0.25‰。缴纳。对于上市公司的股权，则按照5/10000缴纳。
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