来源：Dufetax，亿企赢17win
老板：刚才税务局来电话，说我们公司前不久取得××公司开具的增值税专用发票为虚开发票，涉及的增值税进项税额不能抵扣，公司为此要承担税款与滞纳金。王会计，你的工作是怎么干的，这个季度的奖金取消！
王会计：老板，这个……
各位会计朋友，工作中您是否经历过同样尴尬的处境？是否有过同样的疑惑与不解？明明有货物交付，对方开具的发票也通过了金三系统比对认证，怎么就变成虚开发票了？
接下来，笔者就为大家披露虚开增值税发票中一个较为隐匿的手段——“票货分离”模式，当您看完了这篇文章后，您就明白了这个锅不应该由我们会计来背。
稽查案例解析：
甲公司是一家位于A省B市的生产企业，属于增值税一般纳税人。近日，甲公司所在地税务机关接到L省M市税务机关发来的《税收违法案件协查》与《已证实虚开通知单》，其内容大意为M市税务机关依法打掉了一个虚开增值税专用发票团伙，该虚开发票团伙实际操控10家开票公司专门用于对外虚开，乙商贸公司则属于其中一个，经核查乙商贸公司没有任何货物购销业务。M市税务机关在调取乙商贸公司对外开具的增值税专用发票信息时，发现B市甲公司取得了乙商贸公司虚开的增值税专用发票，于是M市税务机关将上述违法线索转交给甲公司所在地税务机关。
接到《税收违法案件协查》后，B市税务机关立即对甲公司取得虚开增值税专用发票问题立案实施检查，经调查后了解相关情况如下：
由于工作需要，甲公司派业务员张某到M市采购一批生产物资，在当地物资批发市场张某遇到了自称卖方乙公司“业务员”的王某，王某向其出示了由乙公司盖章的销售授权书。经市场询价以后，张某发现乙公司“业务员”王某的报价低于市场平均报价，而且提供的样品质量符合标准，于是张某代表甲公司与王某所代表的乙公司双方签订了购销合同。合同约定该批货物价税合计金额116万元，其中金额100万元、税额16万元；运费由乙公司承担并负责将货物运输到甲公司指定交货地点；甲公司将货物验收合格并将乙公司开具的增值税专用发票认证比对通过后才支付该笔货款。在确定货款支付方式时，乙公司“业务员”王某曾提出，若甲公司采取现金支付方式，乙公司可给予合同总价格1%的价格优惠，但由于甲公司内控要求大额款项不能采取现金方式支付，最终双方约定以网银转账方式支付，由甲公司将货款全额支付给乙公司。货物实际交付后，甲公司经认证比对发票后，按约一次性支付了全额货款。对于上述内容，甲公司提供了购销合同、货物签收单、销售合同、领用使用材料、支付凭证等充分证据材料。
这样一个矛盾的现象出现了，一方面上游税务机关明确认定乙公司为无货虚开企业，另一方面甲公司却有真实的货物交易。那么，问题出在哪了呢？
随着乙公司“业务员”王某真实身份的浮现，疑团随之解开。
原来，“业务员”王某实为虚开团伙的外围人员，王某与甲公司谈妥合同之后，先从丙公司处购得合同约定货物但不需要增值税专用发票，然后再按票面金额以支付“票点”的方式从乙公司取得价税合计金额为116万元的增值税专用发票，并将货物与发票一同交付给甲公司。乙公司取得甲公司支付的货款后，再将扣除“票点”后的金额支付给王某。上述过程即是所谓的“票货分离”模式。
实务中“票货分离”模式的具体表现比较多，由于该原因导致企业取得虚开增值税发票虽然结果体现在财务方面，即虚开增值税发票涉及的税额不得认证抵扣，但问题产生的根源却是企业采购环节存在把关不严的问题。因此，若是要求我们会计人员为此背锅，实属委屈。那么，我们该如何防范上述风险呢？对此，笔者提出以下建议：
1.关注供应商是否存在异常情形
签订合同之前，可以通过天眼查等软件，查询对方企业工商登记等相关信息，关注对方企业是否存在企业法人、财务人员、办税人员一人兼任等情形；对方企业是否存在成立时间短或停业多年后法人、投资方出现变更后突然经营且营业规模增速异常等情形；关注合同价格是否存在远低于行业平均水平等情况，切莫相信会有天上掉馅饼的好事。
2.拒绝现金方式支付货款
在签订合同时，要明确拒绝现金方式支付货款，因为现金支付货款后一旦对方开具的发票为虚开增值税专用发票，则一方面本企业在资金流方面无法自证清白，另一方面，根据现行政策规定购进货物的成本支出也不能在企业所得税税前列支扣除。建议保留一定比例质保金，期限在半年甚至一年左右。
3.留存相关信息
合同履约完毕后，归档保存本次交易购销双方业务人员姓名、联系方式、身份证复印件、甚至经办人员照片等信息。保存购销合同、对方工商登记营业执照复印件及交货单据等原始资料，一旦存在虚开问题既可以向税务机关提供相关证据材料也可明确追责到个人。
附：
河南省XX集团有限公司、国家税务总局玉林市税务局税务行政管理(税务)再审审查与审判监督行政裁定书再审申请人(一审原告、二审上诉人）河南省XX集团有限公司。被申请人（一审被告、二审被上诉人）国家税务总局玉林市税务局。 再审申请人河南省XX集团有限公司（下称XX集团公司）诉被申请人国家税务总局玉林市税务局（下称玉林市税务局）税收行政复议纠纷一案，玉林市中级人民法院于2019年5月31日作出(2019)桂09行终99号行政判决，已经发生法律效力。河南药材集团公司不服，向本院提出再审申请。本院于2019年10月12日立案并组成合议庭进行审查，现已审查终结。 2017年9月7日，原玉林市国家税务局稽查局作出协查编号分别为445090000170027、445090000170082、445090000170083、445090000170084、445090000170085、445090000170086、445090000170087、445090000170088、445090000170089等9份《税收违法案件协查函》，请求郑州市国家税务局协助查询相关企业涉嫌虚开系列案件的情况，其中附有9份《己证实虚开通知单》，河南XX集团公司认为《已证实虚开通知单》属于行政确认行为，不属于内部行政行为，该行政行为严重违反行政程序正当原则、无视河南XX集团公司的知情权、参与权和救济权，向原玉林市国家税务局提出行政复议，原玉林市国家税务局认为《已证实虚开通知单》属于内部行政行为，不属于《中华人民共和国行政复议法》第六条和《税务行政复议规则》第十四条规定的复议范围，于2018年5月29日作出玉市国税复不受字[2018]02号《不予受理决定书》（下称2号《决定书》），决定对河南XX集团公司的复议申请不予受理。河南XX集团公司不服而提起本案诉讼，请求撤销2号《决定书》，判令原玉林市国家税务局受理其提出的复议申请。 根据《税收违法案件发票协查管理办法（试行）》(以下简称《发票协查管理办法》）第二条“税收违法案件发票协查是指查办税收违法案件的税务稽查局（以下简称委托方）将需异地调查取证的发票委托有管辖权的税务稽查局（以下简称受托方），开展调查取证的相关活动。”第七条“委托方根据案件查办情况，确定协查对象，需要发起委托协查的，向受托方发出《税收违法案件协查函》…”第九条第一款“已确定虚开发票案件的协查，委托方应当按照受托方一户一函的形式出具《已证实虚开通知单》及相关证据资料，并在所附发票清单上逐页加盖公章，随同《税收违法案件协查函》寄送受托方。”的规定，《已证实虚开通知单》属于《税收违法案件协查函》的内容函件，而《税收违法案件协查函》则是查办税收违法案件的税务稽查局将需异地调查取证的发票委托有管辖权的税务稽查局开展调查取证的相关活动的委托协助函。所以，《已证实虚开通知单》从其作用或本质上来看应属于行政机关的内部行为，即便外化，但也未对当事人的权利义务直接作出处理，仍需其他行政机关另行作出行政处理决定。原玉林市国税局按照《中华人民共和国行政复议法》第十七条和《税务行政复议规则》第四十五条的规定，作出的2号《决定书》认定事实清楚，程序合法，适用法律正确。判决：驳回河南XX集团公司的诉讼请求。河南XX集团公司不服一审判决提出上诉，玉林市中级人民法院二审判决驳回上诉，维持一审判决。 涉案的《已证实虚开通知单》成为了申请人的主管税务机关认定纳税人取得的发票系虚开的发票，并要求申请人补缴税款的唯一证据，已经外化。二审法院认为《已证实虚开通知单》起到了“证实相关企业存在虚开发票之事实”的作用，却又认定《已证实虚开通知单》“对处于下游企业河南XX集团公司的权利义务并不产生直接的影响”，显然自相矛盾。《已证实虚开通知单》对虚开事实的认定将举证责任倒置，原本税务机关需要通过调查、搜集足以证明该虚开事实的证据。《已证实虚开通知单》证实虚开事实后，税务机关证明申请人有虚开事实的举证责任消灭，申请人承担了证明不存在虚开事实的举证责任。《已证实虚开通知单》将证明不存在虚开事实的义务强加于申请人，二审法院认为这强加的义务对申请人的权利义务不会产生直接影响，显然是矛盾的。此外，确认性质的内部行为，无论表现为行政机关内的事实认定阶段，抑或表现为一行政机关对另一行政机关的协力行为，实践中都未必会按照事实认定、作出决定到最后宣告的程序展开。从有效救济行政相对人的目的出发，应当肯定确认性质的内部行为的涉权性。国家税务总局出具的某《行政复议决定书》中，总局认为：单纯认定事实的行政文书，应当进行实体审理。该案例中，税务处理决定书仅仅认定了虚开的事实而并未做如何处理，总局依然认为属于行政复议的实体审理范围。本案中，申请人的税务机关仅凭《已证实虚开通知单》就要求申请人补缴税款及滞纳金，显然已经外化。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第九十一条第(四)项的规定，提起再审申请，请求：1.撤销一审判决。2.撤销二审判决。3.撒销2号《决定书》,并判令被申请人受理申请人的行政复议申请。 （一）原玉林市国家税务局稽查局开具《已证实虚开通知单》的行为属于内部行为，并非对外行政确权行为，对相对人的权利义务不产生直接的影响。根据《发票协查管理办法》第二条、第九条、第十条之规定，税收违法案件发票协查是税务系统内部协同调查取证的方式。从《税收违法案件协查函》内容上看，上游税务机关明确要求下游税务机关查清下游涉案企业的基本情况、增值税抵扣凭证协查对应的物流、票流、资金流方面进行核查。《已证实虚开通知单》只是《税收违法案件协查函》的附件，同属于异地税务机关之间的协查文件，仅供税务机关内部使用，并不直接送达行政相对人。受托方税务稽查局在收到《税收违法案件协查函》以及《已证实虚开通知单》后对相关受托方纳税人展开调查，以调查下游企业是否存在税收违法行为。《税收违法案件协查函》以及《已证实虚开通知单》只是委托案件协查的内部文件及线索，仅作为税务机关的内部往来行政公文，并非对外行政确权行为，对相对人的权利义务不产生直接的影响。如被答辩人对相关行政处理或行政处罚不服的，应向作出具体行政处理或处罚的行政机关提起复议或诉讼。 （二）本案不属于行政复议受案范围，答辩人作出不予受理复议的决定适用法律、法规正确。根据《发票协查管理办法》第十五条第一款“有下列情形之一的，受托方应当按照《税务稽查工作规程》有关规定立案检查：(一)委托方已开具《已证实虚开通知单》的。”之规定，受托方税务机关仅将委托方开具的《税收违法案件协查函》以及《已证实虚开通知单》作为线索，对涉案企业开展立案检查，然后根据企业的税务违法情况作出处理，《已证实虚开通知单》作为税务机关内部流转的文书，并未对管理相对人的合法权益造成直接损害，不具有可诉性，不属于行政复议的受案范围。《郑州市国家税务局(稽查局)税收违法案件协查回复函》的内容表明，郑州市国家税务局(稽查局)(以下简称郑州市稽查局)已对被答辩人立案检查；郑州市稽查局仅将玉林市国家税务局稽查局开具的《已证实虚开通知单》作为涉嫌税务违法行为的线索，对被答辩人开展立案检查，再根据立案检查情况作出相应的税务处理。因此，根据《中华人民共和国行政复议法》第六条的规定，《已证实虚开通知单》不属于行政的复议的受案范围。 （三）答辩人作出2号《决定书》符合法定程序。根据《中华人民共和国行政复议法》第十七条、第二十二条以及《税务行政复议规则》第四十四条、第四十五条等规定，答辩人在行政复议过程中遵循了法定的办案程序和时限，没有违反行政程序的行为。请求：驳回再审申请人的再审诉讼请求，维持一审、二审判决。 根据《发票协查管理办法》第二条、第七条、第九条第一款的规定，《税收违法案件协查函》是查办税收违法案件的税务稽查局将需异地调查取证的发票委托有管辖权的税务稽查局开展调查取证的相关活动的委托协查函,《已证实虚开通知单》属于《税收违法案件协查函》的具体内容或附件，是异地税务机关之间的内部公文，是行政行为之间确立委托协查关系的文件以及协查的工作内容，仅供税务机关内部使用，其性质显属内部行政行为。 根据《发票协查管理办法)》第十五条第一款“有下列情形之一的，受托方应当按照《税务稽查工作规程》有关规定立案检查：(一)委托方已开具《已证实虚开通知单》的。”之规定，委托方开具的《已证实虚开通知单》是税务机关应当按照《税务稽查工作规程》有关规定立案检查的情形之一。从《已证实虚开通知单》的内容看，其只能证明委托方查处的发票属于虚开，并不能当然证明该发票的相关方具有税务违法行为。只有税务机关按照《税务稽查工作规程》立案检查作出的相关处理决定才能明确行政相对人的具体权利义务，才对行政相对人产生实际影响。本案中，虽然再审申请人河南药材集团公司所在地的税务机关作出的税务处理决定明确涉案《已证实虚开通知单》是其作出补缴税款及收取滞纳金决定的证据，但是对再审申请人作出权利义务要求的是处理决定，涉案《已证实虚开通知单》作为定案证据，是作出处理决定的税务机关根据其职责作出的，当事人如对税务机关以涉案《已证实虚开通知单》作为定案证据有异议，可以通过对处理决定提出异议解决。 因此，《已证实虚开通知单》作为税务机关内部流转的文书，未对相关方的权利义务进行具体设定，不必然或直接对相关方产生实际影响。被申请人玉林市税务局及一、二审法院认为再审申请人对涉案《已证实虚开通知单》的复议申请不属于行政复议的受案范围，有事实和法律依据。 综上，再审申请人河南XX集团公司申请再审的理由不成立，不符合《中华人民共和国行政诉讼法》第九十一条规定的情形，依照《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉的解释》第一百一十六条第二款的规定，裁定如下：