随着2022年11月1日《促进个体工商户发展条例》实施，可以预见中小企业数量还将不断增加。中小企业为市场带来了活力，不仅促进了企业的技术创新，为社会提供了大量就业岗位，也推动了人才流动，对促进社会经济高质量发展、保障社会稳定发挥了重要作用。同时，国家相关的税收法律法规、监管政策不断调整和完善、“金税四期”的推进等，导致中小企业面临着“严征管”的税收环境；商业模式更新迭代速度不断加快，企业涉税活动也越来越复杂；中小企业大多组织结构简单，企业内部税收管理制度也不完善。中小企业重发展、轻合规，内部管控能力弱、风险意识差，长此以往给企业经营埋下隐患。在“多扶持、享优惠、重稽查、严监管”形势下，合规纳税成为企业唯一出路。因此，中小企业应该高度的重视对税务合规，对自身的长远发展来说具有十分积极的现实意义。

（一）税务风险特征

税务风险是指违反国家税收法律法规或者采取了不正当手段规避税务风险，给企业造成利益损失的可能。主要有以下方面的特征：

1.客观性

国家税收法律法规的制定是为了促进经济发展，是国家向纳税人征收的税款的依据。企业涉税行为与其经营活动紧密相连，税务风险就会伴随企业经营活动长期存在。

2.积累性

中小企业在日常经营中忽视了对税务风险的预警和管理，积累到一定程度，抗风险能力弱的中小企业就会遭受重大损失。

3.主观性

一方面，是中小企业的实际控制人对税务风险的认识和风险防范的态度。另一方面，是中小企业的税务人员受自身业务能力的限制，对涉税业务的了解或者处理方式产生了偏差，导致税务风险的发生。

4.可控性

中小企业通过合理规划，可将税务风险控制在较低水平，客观存在并不意味着风险不可控。

（二）中小企业税务风险的主要表象和做法

在金税四期智慧税务监测下，所有的企业近乎于“透明人”。常见的中小企业的税务风险主要有以下表现或者做法：一是产量大于销量，库存大，账实不符；二是成本费用高，产销量小；三是虚开发票，接受虚开，面临补税、行政处罚，甚至是刑事处罚；四是应收款或预收款长期不动；五是老板或高管私户结算，公私不分、挪用资金、隐藏收入；六是关联交易不符合市场价格，转移利润，偷逃税款；七是老板从企业借钱长期不还；八是账上欠老板钱，并且逐步增加，有收入未入账的嫌疑；九是企业长期不交税或税负为负数，企业还能长期经营生存。

（一）企业领导和管理者缺乏对税务合规的重视

现阶段，中小企业的领导和管理者在对税务风险防范方面存在一些认识的偏差，缺乏对税务合规工作的重视，认为其可有可无，在其看来企业在日常运营和管理过程中，税务机关很难发现自身在税务方面存在的漏洞或问题，因此也就并没有对此太过在意。有时候税务机关发现了自身在缴纳税款过程中的问题，但是并没有稽查、追缴税款罚款或没有涉及税收刑事犯罪的话，在这些企业看来依旧是没有税务管理风险，换而言之就是税务风险的下限设置过高。在税务管理过程中，仅仅只是停留在纳税申报以及催款缴纳上面，并没有将企业整体的税负情况融入战略层面进行全面考量和分析，也难以结合国家相关方面的税收法规政策以及大数据、互联网等技术对企业有可能潜在的税务管理问题和风险予以全方位多角度的思考，最终为企业的税务管理工作埋下了巨大的隐患。

（二）缺乏对税务合规行为的全方位管理和重点把控

目前，中小企业管控的涉税行为还是主要集中在事后，即企业的涉税行为面临着税务主管机关的税收调查和整顿的时候，才会把重点放在和税务机关的交流沟通与应对上面。普遍存在的现象就是没有对事前的涉税行为予以全面规划，也没有对具体的税务管理操作过程进行全面管控，即缺乏事前、事中和事后的全方位的税务管理流程，并且管控体系不够健全和完善，这就导致企业对相关的交易结构和业务模式缺乏科学规划与足够的重视，在具体的经济业务活动过程中缺乏有力的税务管控能力，也没有对税务风险予以有效防范，自然缺乏与之相对应的优化策略。往往是当税务管理出现问题时，才会寻求所谓的中介机构解决，但此时介入对中小企业税务工作的帮助不大。当风险来临的时候往往会手足无措，难以起到预期的税务风险防范效果。

（三）为了追求利润最大化，导致出现税务违规、违法行为

部分中小企业管理者为了实现更大的经济效益铤而走险，在税务管理过程中违规操作，如隐匿收入、虚列成本、恶意避税，以此来试图达到降低企业税负压力的目的。再加上当前税务主管部门“放管服”持续深入推进，在税收程序上面简政放权，让不少中小企业错误地认为国家现阶段的税收监管环境比较宽松，因此自身不当的税务管理措施和行为难以被稽查发现。可是随着金税工程以及增值税发票管理新系统等信息化税务管控行为和手段的全面深入开展，通过大数据稽核比对以及同行业税负的精准对标，就比较容易发现中小企业那些不当的税务管理行为，自然难以逃脱法律的制裁。

（四）缺乏专业的复合型税务合规人才

企业的竞争从本质上来看是人才的竞争，可是中小企业发展规模较小、经济实力相对而言较弱，其对人才所能提供的平台和薪资待遇自然也就是比较有限的，这就导致专业的税务人才的缺失。因此在一些中小企业内部的税务管理人员大部分是由财务工作者兼职担任的，甚至是外包或者没有专门的税务人员。普遍存在财务、税务、法务脱节的现象，在企业内部缺乏专业的税务人才和税务管理团队，在这种运营管理模式下，导致中小企业难以紧跟国家税收法规政策的变化和调整步伐来对自身的税务管理行为和模式予以优化，自然也缺乏对税收政策的全面解读，无法对税收优惠政策加以全面的理解和高效的应用。

（一）全面强化税务风险防范意识，树立税务合规思想

对任何企业来说，税务合规都是其绕不开的话题，它与企业相伴而生，贯穿于企业发展的始终。税法它渗透在企业运营管理的各个业务环节和流程，企业领导与管理者必须要对税务管理和税务风险防范予以高度重视，将其融入企业的战略发展层面，而不能心存侥幸。对企业的财务人员和税务人员来说，也必须要全面强化自身的职业道德操守和业务能力，从根源上减少出现税务风险的可能性。

（二）重点把控合同、发票等经济交易中的核心税务风险

企业不可避免的需要发生经济往来，按照“经济的都是涉税”的规律，中小企业税务合规，合同、发票是重点。

第一方面我们要重视合同涉税的合规，合同应该有完善的涉税条款。以前，我们常讲“三流一致”，即物（服务）流、现金流、发票流。现在，还要强调合同流，成为“四流一致”。为什么？第一，合同不但是交易重要凭证，甚至决定该交易在税法上性质认定，不同性质认定，可能会导致税率负担的差异。一个金额巨大的交易合同，1%的税率变化也会造成巨额收益的变化。比如，我们经常在租赁合同中设置的“免租期”，其实是加重了双方企业的税负负担。第二，对合同中的不同涉税业务进行拆分、优化等，也是对外交易合同税务合规需要重点考虑的内容，在合法的前提下，变更合同内容，降低税负，是合同合规的重点。第三，合同的税务合规还要避免为了规避法律风险，加重企业税务负担。很多合同看似在法律风险控制上、交易设计上完美无瑕，但是往往忽视了多次交易带来的税务负担，比如，对赌协议中的多次交易变更问题，就可能会极大的加重企业的税负。第四，合同涉税合规还要考虑税率变化、税收政策变化的受益方。国家不时在调整税率和税收政策，因此从签约到履行完成的过程中，如果有税率变化谁受益？都是需要在合同中约定的涉税细节。

第二方面，对外交易需要重视的发票的合规。随着电子发票的推行，现在虚假发票基本没有市场，但是虚开发票却成为“重灾区”。企业要在交易中重视发票的开具方和实际交易方相一致，不能将虚开发票和虚假发票混为一谈，接受虚开的“真实发票”。因为非善意接受虚开发票，同样会调整纳税、受到处罚。

（三）避免违规避税，防范税务刑事风险

如何税负最小化是中小企业普遍关注的问题，采用合法合理的避税方法可以减轻企业税收负担，使其更好地致力于自身的生产发展。反之，如果逾越了法律的界限，在过程中采用不合规的避税方式，将会给企业带来各种不利后果，甚至刑事风险。比如前段时间的“薇娅”税收处罚案件，就是违规策划。又如：企业日常经营者中，将高管的个人开销计入到企业费用，并进行企业所得税税前列支，这种操作存在一定的税务风险。高管日常生活产生的费用，与企业经营活动有关的部分可以划分到职工福利费用中，计算企业所得税时可以税前扣除，不过与企业经营活动无关的部分，如个人娱乐、旅游、购置生活用品的费用，根据《企业财务通则》《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》的规定，既不能在财务列支，也不能税前扣除。如果将这部分资金进行企业所得税税前列支，就会违反法律规定，使企业面临行政处罚，其至刑法上的制裁。

（四）注重综合人才培养和复合型服务机构的联系

企业之间的竞争，其实质是人才的竞争，一方面，中小企业在税务合规过程中必须要加强人才队伍建设，加快引进和培养高素质的复合型财务、税务、法务人才，有效突破现阶段企业的发展瓶颈。另一方面，可以充分发挥协调机制，加强与律师事务所、税务师事务所、会计师事务所等涉税中介服务机构的沟通，为中小企业的长远发展保驾护航。

综上所述，在新的发展环境下，中小企业面临着更加严峻的税务风险问题。因此中小企业需要足够重视，提前谋划，把握重点，对税务风险予以有效防控。增强企业税务的合规性、合法性和高效性，帮助企业规避不必要的税务风险，创造更高的的价值。